財政部於今（24）日發布解釋令，規定稽徵機關與所得稅協定締約他方主管機關，就個案進行跨境雙邊或多邊預先訂價協議（以下簡稱BAPA）協商時，得約定以BAPA涵蓋期間個別年度或全部年度平均之受控交易結果，檢視是否符合約定常規交易範圍；如在常規交易範圍之外者，得按常規交易範圍內任一點，向上或向下調整BAPA涵蓋期間個別年度營利事業所得額，或於最末年度一次調整。 財政部說明，我國簽署生效33個所得稅協定，均依國際稅約範本定有「相互協議之程序」（以下簡稱MAP）條文。跨國集團為避免集團關係企業間受控交易，因交易雙方所在地國各自進行移轉訂價調整產生重複課稅，得依MAP規定申請BAPA，由雙方主管機關約定適當條件（例如常規交易方法及範圍等），決定「未來」一定期間內該等受控交易之訂價或利潤率區間，以提升租稅確定性、預防爭議及避免所得重複課稅，提供跨國企業友善租稅環境。 財政部進一步說明，考量當受控交易結果在約定常規交易範圍之外時，各國移轉訂價法令規定調整方式不盡相同（例如調整至常規交易範圍內任一點或中位數），且各產業受景氣循環或營業週期等風險影響程度各異，為調和各國法令規範，並適當反映跨國企業全球營運風險，貼近經濟實質，爰發布解釋令，賦予稽徵機關與締約他方主管機關協商彈性，以發揮所得稅協定效益。 財政部舉例說明，甲公司為我國營利事業，其關係企業乙公司為我協定夥伴國A國之營利事業，甲、乙兩公司分別向我國及A國主管機關就110年度至114年度之受控交易申請BAPA。我國稽徵機關與A國主管機關進行協商，協議以甲公司為受測個體，以營業淨利率為利潤率指標，常規營業淨利率範圍為3%至8%。依本次發布釋令，雙方並得約定下列事項： 1. 測試是否符合BAPA約定方式：得以甲公司110年度至114年度各年度營業淨利率，或5個年度加總平均之營業淨利率，檢視是否符合前述常規營業淨利率範圍（3%至8%）。 2. 不符合約定時之調整方式：如經檢視甲公司營業淨利率在該範圍之外，得以最靠近該範圍之端點（即3%或8%）或該範圍內任一點向上或向下調整。 3. 不符合約定時之調整年度：得分別計算甲公司110年度至114年度各年度應調整所得額，或加總該5個年度應調整所得額，於114年度一次調整。 財政部指出，本次發布之解釋令提供稽徵機關與締約他方主管機關BAPA協商彈性，符合OECD移轉訂價指導原則及所得稅協定避免所得重複課稅意旨，有助保障納稅義務人權益。MAP相關資訊（包括法規、申請書表、流程圖及統計報告）登載於財政部網站相互協議程序專區（路徑：財政部首頁>服務園地>國際財政服務資訊>相互協議程序），歡迎瀏覽運用。 新聞稿聯絡人：王科長瑀璇 聯絡電話：(02) 2322-8183
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